En periodiseringsfond låter aktiebolaget skjuta upp skatten på en del av vinsten. Bolaget får sätta av högst 25 % av överskottet till periodiseringsfond i bokslutet, och avsättningen ska återföras till beskattning senast det sjätte året efter. Så länge fonden finns tar bolaget varje år upp en liten schablonintäkt i deklarationen.
Så fungerar periodiseringsfonden
- Avsättning: högst 25 % av överskottet av näringsverksamheten, räknat före avsättningen. Den görs i bokslutet och dras av i INK2.
- Återföring: varje fond ska återföras senast det sjätte året efter avsättningsåret. En fond för inkomstår 2026 återförs alltså senast 2032. Den får återföras tidigare, och den äldsta fonden återförs alltid först.
- Schablonintäkt: för fonder som finns vid beskattningsårets början ska bolaget ta upp en schablonintäkt till beskattning.
Fonden är en bokslutsdisposition. Den hamnar under obeskattade reserver i balansräkningen och är varken eget kapital eller en vanlig skuld.
Kontona
| Konto | Används till |
|---|---|
| 2120–2127 | Periodiseringsfond 2020–2027, ett konto per avsättningsår |
| 2129 | Periodiseringsfond 2019 |
| 8811 Avsättning till periodiseringsfond | Årets avsättning, som kostnad |
| 8819 Återföring från periodiseringsfond | Återföringen, som intäkt |
Använd kontot för det år avsättningen avser, så ser du direkt när varje fond senast ska återföras.
Exempel: avsättning i bokslutet 2026
Bolaget har räkenskapsår lika med kalenderår. Överskottet för 2026 är 400 000 kr före avsättning. Högst 25 % får sättas av, alltså 100 000 kr:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 8811 Avsättning till periodiseringsfond | 100 000 | |
| 2126 Periodiseringsfond 2026 | 100 000 |
Så påverkas bolagsskatten på 20,6 %:
| Utan fond | Med fond | |
|---|---|---|
| Skattepliktigt överskott | 400 000 kr | 300 000 kr |
| Bolagsskatt 20,6 % | 82 400 kr | 61 800 kr |
Bolaget skjuter alltså upp 20 600 kr i skatt. Skatten bokförs sedan som vanligt:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 8910 Skatt som belastar årets resultat | 61 800 | |
| 2510 Skatteskulder | 61 800 |
Läs mer om skatten i bokföra bolagsskatt.
Schablonintäkten
Har bolaget periodiseringsfonder vid beskattningsårets början ska det ta upp en schablonintäkt. Den räknas som fondernas belopp vid årets början gånger statslåneräntan vid utgången av november året före det år då beskattningsåret slutar, dock lägst 0,5 %.
| Beskattningsåret slutar | Statslåneräntan som används |
|---|---|
| 2025 | 1,96 % (november 2024) |
| 2026 | 2,55 % (november 2025) |
Exempel: bolaget hade 300 000 kr i periodiseringsfonder den 1 januari 2026. Schablonintäkten för 2026 blir 300 000 × 2,55 % = 7 650 kr, och skatten på den 7 650 × 20,6 % = 1 576 kr (avrundat).
Schablonintäkten bokförs inte. Den tas bara upp i Inkomstdeklaration 2, i punkt 4.6 a. Källa: Skatteverket om periodiseringsfond.
Återföring
Säg att bolaget satte av 50 000 kr för 2020. Den fonden ska återföras senast i bokslutet för 2026:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 2120 Periodiseringsfond 2020 | 50 000 | |
| 8819 Återföring från periodiseringsfond | 50 000 |
Återföringen ökar det skattepliktiga resultatet. Fonder från tider med högre bolagsskatt räknas dessutom upp i deklarationen när de återförs:
| Fonden avsattes för beskattningsår som började | Belopp att ta upp vid återföring |
|---|---|
| Före 2019 | 106 % |
| 2019–2020 | 104 % |
| Efter 2020 | 100 % |
För fonden från 2020 tas alltså 52 000 kr upp till beskattning, fast 50 000 kr bokförs. De extra 2 000 kr tas bara upp i deklarationen.
Upphör verksamheten, eller går bolaget i likvidation eller konkurs, ska alla fonder återföras direkt.
När lönar det sig?
En periodiseringsfond är ingen skattesänkning utan en uppskjuten skatt, med en schablonintäkt som kostnad. Den är användbar för att jämna ut resultatet mellan bra och dåliga år: sätt av ett bra år och återför ett år med lägre vinst eller förlust. Tänk på att pengarna fortfarande finns i bolaget, och att det fria egna kapitalet, och därmed utdelningsutrymmet, blir lägre det år avsättningen görs.
Vanliga misstag
- Avsättningen räknas på fel underlag. Det är 25 % av överskottet före avsättningen, inte av vinsten efter skatt.
- Den äldsta fonden återförs inte först.
- Schablonintäkten glöms bort i deklarationen, eller bokförs som en intäkt.
- Uppräkningen på 104 % eller 106 % glöms bort när äldre fonder återförs.
Periodiseringsfond i POY
Kontona för periodiseringsfonder finns i BAS-kontoplanen i POY, och avsättning och återföring bokför du med kontona ovan. Med Bokföring+ får aktiebolag bokslutshjälp där bolagsskatten räknas fram, och underlag för INK2. Fler steg i bokslutet finns i bokslut i aktiebolag.