Tjänstepension är pengar som företaget betalar in till en pensionsförsäkring för en anställd, utöver lönen. På pensionskostnaden betalar företaget inte arbetsgivaravgifter utan särskild löneskatt, 24,26 %. Här visar vi hur du bokför premierna och den särskilda löneskatten, och hur skatten redovisas och betalas.
Så fungerar tjänstepension
- Premien betalas av företaget till ett försäkringsbolag, oftast varje månad mot faktura eller autogiro.
- Ingen skatt för den anställda nu. Premien beskattas inte som lön. Den anställda betalar skatt först när pensionen betalas ut.
- Särskild löneskatt på 24,26 % av premien betalas av företaget i stället för arbetsgivaravgifter.
- Avdrag. Pensionskostnaden är avdragsgill för företaget, i huvudsak med högst 35 % av den anställdas lön. Det finns fler regler, och premier som inte är avdragsgilla ska ändå ingå i underlaget för särskild löneskatt.
Utan kollektivavtal är tjänstepension frivillig. Med kollektivavtal styr avtalet hur mycket som ska betalas in.
Varför tjänstepension kan löna sig
En krona i lön kostar företaget 1,3142 kr med full arbetsgivaravgift. En krona i pensionspremie kostar 1,2426 kr med särskild löneskatt. Därför väljer många, inte minst ägare i aktiebolag, att ta en del av ersättningen som pension. Skillnaden syns också i lönekostnadskalkylatorn och i lön eller utdelning.
Exempel: tjänstepension under ett år
Ett aktiebolag betalar 3 000 kr i månaden i tjänstepension för en anställd, alltså 36 000 kr per år. Den särskilda löneskatten blir 36 000 × 24,26 % = 8 734 kr.
Varje månad: premien
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 7410 Pensionsförsäkringspremier | 3 000 | |
| 1930 Företagskonto | 3 000 |
Kommer premien som faktura bokför du först mot 2440 Leverantörsskulder och sedan betalningen, som vid andra leverantörsfakturor.
I bokslutet: särskild löneskatt
Den särskilda löneskatten ska kostnadsföras för det år som premierna avser. Bokför den senast i bokslutet:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 7530 Särskild löneskatt | 8 734 | |
| 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | 8 734 |
Du kan också bokföra den varje månad, här 3 000 × 24,26 % = 728 kr, så att resultatet stämmer löpande.
Redovisning och betalning
Aktiebolaget redovisar underlaget, här 36 000 kr, på första sidan av inkomstdeklarationen INK2. Skatteverket räknar ut skatten och debiterar den på slutskattebeskedet tillsammans med bolagsskatten. Den särskilda löneskatten är avdragsgill och ingår redan i det bokförda resultatet, så den ska inte justeras i deklarationen. Läs mer hos Skatteverket.
När skatten dras på skattekontot flyttar du skulden dit:
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | 8 734 | |
| 1630 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) | 8 734 |
Räkna gärna med den särskilda löneskatten när du bestämmer bolagets preliminärskatt, så slipper du en stor kvarskatt. Hur skattekontot bokförs visar vi i bokföra skattekontot och bokföra bolagsskatt.
Pension i enskild firma
Driver du enskild firma är du inte anställd och har ingen tjänstepension. Du kan i stället göra avdrag för eget pensionssparande i firman med högst 35 % av den avdragsgrundande inkomsten, och högst 592 000 kr för inkomstår 2026, tio prisbasbelopp. Särskild löneskatt på 24,26 % betalas på avdraget, och underlaget redovisas i din egen inkomstdeklaration. Har firman anställda med tjänstepension betalar firman särskild löneskatt på deras premier.
Direktpension
En direktpension är en pension som bolaget lovar att betala själv i framtiden, i stället för att betala premier till ett försäkringsbolag. Den tryggas ofta med en kapitalförsäkring som pantsätts till den som ska få pensionen.
Reglerna skiljer sig från vanlig tjänstepension:
- Premien till en kapitalförsäkring är inte en avdragsgill pensionskostnad. Den bokförs som en tillgång, och bolaget får avdrag först när pensionen betalas ut.
- En avsättning till pension i balansräkningen kan vara avdragsgill om den uppfyller villkoren i tryggandelagen och tryggas med en kreditförsäkring.
- Särskild löneskatt på 24,26 % betalas inte på premien till kapitalförsäkringen, utan när pensionen betalas ut. Vid en avsättning i balansräkningen betalas den på årets ökning av avsättningen.
Direktpension är svårare att bokföra och deklarera rätt än en vanlig tjänstepension. Ta hjälp av en redovisningskonsult innan du väljer det. Läs mer hos Skatteverket.
Vanliga misstag
- Arbetsgivaravgifter på pensionen. Pensionspremier har särskild löneskatt, inte arbetsgivaravgifter.
- Den särskilda löneskatten glöms i bokslutet. Kostnaden hör till det år som premierna avser, även om skatten betalas året efter.
- Fel underlag i INK2. Det är premierna som är underlag, inte skatten.
- Ingen plan för kvarskatten. Skatten debiteras på slutskattebeskedet och kan bli en överraskning om den inte är med i preliminärskatten.
Tjänstepension i POY
POY räknar inte ut tjänstepension eller särskild löneskatt i lönen. Du bokför premien som en vanlig verifikation och den särskilda löneskatten i bokslutet. För aktiebolag tar POY med tillägget Bokföring+ fram bolagsskatt och underlag för INK2. Den löpande lönen beskriver vi i bokföra lön.
Aktivera kontot i POY
Kontot 2514 Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader är inaktivt från början i POY:s kontoplaner för K2 och K3. BAS markerar ett urval av konton som räcker för de flesta företag, och i POY är det urvalet aktivt från början. Behöver du kontot aktiverar du det under Kontoplan, så går det att välja när du bokför. Hur du gör står under Aktiva och inaktiva konton i kontoplan och kontering.